工程結(jié)算審計是強化經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好效益審計的一種具體方法。目前，隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，越來越多的審計方法隨著經(jīng)濟的發(fā)展走向科學(xué)化，而科學(xué)化的審計管理能夠有效地發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)工程管理方面存在的問題，并且及時地提出建議修改，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展水平的提升。對于建筑工程來說，技術(shù)含量是非常高的，同時在建設(shè)過程中耗費的建筑資源比較多，這對工程造價審計工作帶來較大的影響。審計人員要想掌握工程建設(shè)，就需要對整個建設(shè)過程中涉及的各項內(nèi)容進(jìn)行全面了解，同時還需要對相關(guān)的法律知識進(jìn)行了解，這樣才能夠準(zhǔn)確有效地進(jìn)行審計工作。因此，本文以工程審計中會遇到的問題提出處理辦法和措施。

   關(guān)鍵詞：工程審計；問題；處理技巧

   1 工程審計

   工程審計，是指審計相關(guān)組織，在審計的相關(guān)法律法規(guī)以及政策等文件的指導(dǎo)下，審計建筑工程企業(yè)的資金使用的全過程，隨后再寫出相應(yīng)的審計報告，對建筑工程企業(yè)的資金運行狀況作出客觀的評價，監(jiān)督工程建設(shè)中有沒有違法亂紀(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)，比如：隱匿資金、截留投資包等。作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，工程審計保證了工程建設(shè)的順利進(jìn)行，強化了建設(shè)工程的質(zhì)量，提高了相關(guān)組織或者個人投資效益，同時也維護了建筑工程企業(yè)、業(yè)主、國家的合法權(quán)益。但是很多的審計工作并不能發(fā)揮應(yīng)有的價值，接下來我們就討論一下常見的問題，并提出合理的處理方法。

   1.1 什么是工程審計

   工程審計是指審計機構(gòu)依據(jù)國家的法令和財務(wù)制度、企業(yè)的經(jīng)營方針、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度，對工程項目的工作，用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行審核檢查，判斷其是否合法、合理和有效，以期發(fā)現(xiàn)錯誤、糾正弊端、防止舞弊、改善管理，保證工程項目目標(biāo)順利實現(xiàn)的活動。工程審計獨立于項目組織之外，審計人員與項目組織無任何直接的行政或經(jīng)濟關(guān)系。工程審計是依據(jù)國家《審計法》等相關(guān)規(guī)定，對工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建投資的違紀(jì)行為等。工程審計是以基建項目為標(biāo)的，以會計師、審計師為主要從業(yè)人員。

   而所謂工程結(jié)算審計，是以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在以設(shè)計文件、變更文件及簽證為依據(jù)準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上，參考國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額，對發(fā)包單位所做的工程結(jié)算費用進(jìn)行審計。

   1.2 工程審計的重要性

   工程審計工作是我國審計部門負(fù)責(zé)的一項固定資產(chǎn)投資審查工作，也是我國固定資產(chǎn)審計工作的重要組成部分，同時更是我國對建筑工程施工的一種法律保護和法律監(jiān)督。通過該審計工作保證投資方對工程實踐項目有全面且真實的了解，還可以對工程項目的編制方法進(jìn)行法律確認(rèn)，保證施工單位符合有關(guān)法律法規(guī)。建筑工程施工項目包含的內(nèi)容是非常多的，比如：工程規(guī)劃、投資預(yù)算、竣工結(jié)算等。這些工作在開展的過程中都會受到影響，對工程的整體施工質(zhì)量和業(yè)主的經(jīng)濟效益造成影響，對工程造價審計工作有很大的幫助，同時也能夠?qū)ㄖこ痰氖┕べ|(zhì)量以及施工成本進(jìn)行全程監(jiān)督，保證建筑工程的施工成本控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，并且提高建筑工程的整體質(zhì)量，促進(jìn)我國建筑行業(yè)的迅速發(fā)展。

   2 工程審計常見的問題

   2.1 工程建筑招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)

   工程招標(biāo)的主要作用是選取合適的施工合作單位，通過市場競爭形成合理的工程價格，起到控制投資的作用。但是，有的工程在施工招標(biāo)過程中，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密，矛盾現(xiàn)象較多，限制性的用語不夠準(zhǔn)確，開口價格和內(nèi)容過于不準(zhǔn)確，對合同的簽訂沒有約束力，招標(biāo)工作流于形式，招標(biāo)工作不嚴(yán)謹(jǐn)，表述內(nèi)容不規(guī)范，使簽訂合同時重談條件、重新定價、重新解釋招標(biāo)文件的某些條例，甚至改變結(jié)算的辦法，或者產(chǎn)生大量未納入招標(biāo)內(nèi)的工程項目等，從而嚴(yán)重導(dǎo)致了結(jié)算價超過中標(biāo)價格。

   2.2 合同簽訂內(nèi)容不規(guī)范

   在很多的工程審計工作中發(fā)現(xiàn)，分包工程合同常見的問題主要是：合同簽訂滯后、管理工程跟不上、合同工程內(nèi)容與結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同的工作內(nèi)容，工程合同內(nèi)容不規(guī)范，漏洞比較多，工程結(jié)算的依據(jù)難以確定。

   2.3 簽證單、變更單虛假

   主要存在的問題就是內(nèi)容虛假、惡意纂改、只增不減、內(nèi)容模糊等不清晰情況，審計工作時經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)簽證工作量超出施工現(xiàn)場實際工作情況的工作量，當(dāng)找到負(fù)責(zé)人簽字時，負(fù)責(zé)簽字的管理人員并不知道現(xiàn)場的情況。審計時沒有圖紙或者相關(guān)的收方依據(jù)，現(xiàn)場人員也并不清楚具體情況，后經(jīng)過現(xiàn)場相關(guān)人員查證后，發(fā)現(xiàn)屬虛假簽證；變更或者簽證的內(nèi)容含糊不清，沒有相關(guān)的施工說明，并且沒有對分項工程進(jìn)行預(yù)算。

   2.4 違反工程計算規(guī)則

   違反工程量計算規(guī)則，重算或者多算工程量。比如混淆各項工程的尺寸界線，重算工程量，并沒有扣除多余工程量；不同規(guī)格的分項工程混合計算，而按照規(guī)定合并計算的工程量不能分開計算；對確定的預(yù)算中已經(jīng)包括了的項目，又重新做預(yù)算，在預(yù)算中以暫估工程量為實際方案，而分項工程沒有施工之前，計量時不能扣除預(yù)算金額，必須等到工程完工后再做結(jié)算。

   2.5 工程質(zhì)量問題

   施工合同約定的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與國家強制性標(biāo)準(zhǔn)不一致。按規(guī)定，施工合同中約定的建設(shè)工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)低于國家規(guī)定的工程質(zhì)量強制性安全標(biāo)準(zhǔn)的，該約定無效；合同約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高于國家規(guī)定的強制性標(biāo)準(zhǔn)的，該約定有效。承包人在工程質(zhì)量缺陷中應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的情形包括：承包人明知發(fā)包人提供的設(shè)計圖紙、指令存在問題或者在施工過程中發(fā)現(xiàn)問題，而沒有及時提出意見和建議并繼續(xù)施工的；承包人對發(fā)包人提供或指定購買的建筑材料、建筑構(gòu)配件、設(shè)備等沒有進(jìn)行必要的檢驗或經(jīng)檢驗不合格仍然使用的；對發(fā)包人提出的違反法律法規(guī)和建筑工程質(zhì)量、安全標(biāo)準(zhǔn)，降低工程質(zhì)量的要求，承包人不予拒絕而進(jìn)行施工的。

   2.6 工期確定問題

   建設(shè)工程施工合同實際開工日期的確定，一般以開工通知填寫的開工時間為依據(jù)。但在實踐中，因故導(dǎo)致無法按填寫時間開工的，或因發(fā)包人原因?qū)е麻_工通知發(fā)出時開工條件尚不具備的，以開工條件具備的時間確定開工日期；因承包方原因?qū)е聦嶋H開工時間推遲的，以開工通知載明的時間為開工日期；當(dāng)承包人在開工通知發(fā)出前已經(jīng)實際進(jìn)場施工的，以實際開工時間為開工日期；既無開工通知也無其他相關(guān)證據(jù)能證明實際開工日期的，以施工合同約定的開工時間為開工日期；以發(fā)包人、承包人、設(shè)計和監(jiān)理單位四方在工程竣工驗收單上簽字確認(rèn)的時間為開工日期，但當(dāng)事人有證據(jù)足以推翻的除外。

   2.7 工程索賠問題

   工程索賠通常是指在工程合同履行過程中，合同當(dāng)事人一方因?qū)Ψ讲宦男谢蛭茨苷_履行合同或者由于其他非自身因素而受到經(jīng)濟損失或權(quán)利損害，通過合同規(guī)定的程序向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟或時間補償要求的行為。但應(yīng)注意，當(dāng)結(jié)算生效后，承包人或發(fā)包人要求索賠的，應(yīng)不予支持，除非結(jié)算協(xié)議另有約定。一句話，索賠應(yīng)在結(jié)算中全面考慮。

   3 工程審計中的難點

   3.1 由于審計工作滯后，增加審計難度

   結(jié)算審計多數(shù)是事后審計，由于審計專業(yè)人員沒有參加過程跟蹤審計，而結(jié)算審計又必須依據(jù)第一手材料，又由于建設(shè)工程的單件性、復(fù)雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進(jìn)行資料的收集核對工作，但往往對其真?zhèn)魏褪欠袢?容易遺漏對施工方有利的證據(jù))很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，只能是憑經(jīng)驗推斷其合理性。 

   3.2 工程建筑企業(yè)的不正常舉動，增加審計難度

   審計的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費用，降低建設(shè)成本，提高投資效益。但工程結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因為有些建設(shè)單位管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，或是擔(dān)心、影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的怪事。此外，有的建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應(yīng)完整的單項工程肢解成若干子項發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。

   4 工程審計的重點

   4.1 取費標(biāo)準(zhǔn)的審核

   工程結(jié)算費用是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費在工程造價中占很大比例。因此，確定取費標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項費率、取費基數(shù)是否正確是很重要的。取費費率是按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別、工程類別等由合同雙方協(xié)商或招標(biāo)確定的。進(jìn)行審計時應(yīng)按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)及取費費率，結(jié)合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數(shù)或費率的問題，費用項目有無重復(fù)計算的問題等。

   4.2 定額的審核

   把好套用定額審計關(guān)。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預(yù)算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進(jìn)行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結(jié)算中經(jīng)常出現(xiàn)，如某工程竣工結(jié)算書中，將梁和現(xiàn)澆板分別套取定額，按定額規(guī)定這兩項工程量應(yīng)合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費。還有重復(fù)套取定額的情況。有些施工單位在套用工程預(yù)算定額時，本來定額中已包括的工作內(nèi)容，卻單列項目，重復(fù)套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內(nèi)的土方倒運，有的單位在做結(jié)算時又套取土方倒運，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。 

   4.3 變更及簽證的審計

   簽證單、設(shè)計變更聯(lián)系單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術(shù)資料，其真實性對造價影響自不待言。現(xiàn)場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認(rèn)可，經(jīng)查與實際不符等等。對于現(xiàn)場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算； 第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。 

   5 工程審計問題的處理技巧

   5.1 對比審計法

   對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程量同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法，不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計；二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正；三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。 

   5.2 標(biāo)準(zhǔn)圖審計法

   對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或結(jié)算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)結(jié)算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價，或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易，缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

   5.3 招標(biāo)競價方面

   招標(biāo)競價及商談方面是否存在應(yīng)招而未招現(xiàn)象，招標(biāo)競價或商談資料是否真實、合規(guī)等。在實際中發(fā)現(xiàn),存在有些工程項目以現(xiàn)場工期緊、找不到合適的三家以上施工單位為由而未按要求進(jìn)行招標(biāo)，有些工程項目標(biāo)的未履行審批程序就進(jìn)行了招標(biāo)，成本控制不細(xì)、不嚴(yán)。比如，在對一些生僻的項目進(jìn)行商談時，未提前進(jìn)行市場調(diào)研，在未做到心中有數(shù)的情況下就草草組織，出現(xiàn)商談價格偏高的現(xiàn)象；有些商談紀(jì)要簽字蓋章手續(xù)不齊全，制約機制不健全；中標(biāo)單位投標(biāo)書和分包合同價格不符等現(xiàn)象。對此，建議做好招標(biāo)工作的前期準(zhǔn)備工作，對競標(biāo)單位的資格預(yù)審、招標(biāo)文件的擬定、技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的確定、招標(biāo)項目的組織工作等都要認(rèn)真對待，提前準(zhǔn)備，給業(yè)務(wù)部門留出審查標(biāo)的合理時間；為杜絕現(xiàn)場由一個人確定價格，加強監(jiān)督約束機制以單方談判形式確定的單價合同，商談工作一定要進(jìn)行并要落到實處。

   5.4 支出結(jié)算方面

   在支出性結(jié)算方面，審查結(jié)算程序是否符合結(jié)算管理規(guī)定，簽字蓋章手續(xù)是否完善，是否形成制約機制，審查結(jié)算的數(shù)量及單價是否合理。①施工結(jié)算：工程量及簽證方面。是否存在多簽認(rèn)工作量，惡意篡改簽證，事后隨意簽證；是否存在部分簽證內(nèi)容與現(xiàn)場施工日志不符等現(xiàn)象。建議審查結(jié)算工作量時對照相應(yīng)的計量資料，將分包工程量控制在計量工作量范圍之內(nèi)，以避免數(shù)量結(jié)重現(xiàn)象的發(fā)生。在結(jié)算單價及其它方面。對發(fā)現(xiàn)的計費中存在結(jié)算時沒有按照合同約定條款進(jìn)行結(jié)算的現(xiàn)象；存在對定額的工作內(nèi)容和使用說明不熟悉，看到相關(guān)的定額隨意套用、重復(fù)套用的現(xiàn)象，存在抬高材料調(diào)差價格的現(xiàn)象，存在取費不合規(guī)的現(xiàn)象等，預(yù)算人員應(yīng)該加強業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)及敬業(yè)精神培養(yǎng)，認(rèn)真細(xì)致做工作，明察秋毫。②勞務(wù)、材料、設(shè)備租賃、運輸?shù)葐蝺r合同結(jié)算。從原始的勞務(wù)用工單、料票、設(shè)備運轉(zhuǎn)記錄、運票及合同入手，審查結(jié)算的合理性。對發(fā)現(xiàn)的勞務(wù)結(jié)算對雨雪天等窩工日進(jìn)行正常結(jié)算，設(shè)備租賃結(jié)算與施工日志或生產(chǎn)周報反應(yīng)出勤情況不一致，運費結(jié)算單價與合同簽訂單價不一致，結(jié)算里程大于實際里程等現(xiàn)象，應(yīng)加強業(yè)務(wù)主管部門和審計部門的現(xiàn)場考證力度，力爭做到根據(jù)現(xiàn)場實際審查結(jié)算資料的合理與否，而不是就上報資料僅僅進(jìn)行簡單的程序性審計。

   5.5 合同管理方面

   在合同管理方面，應(yīng)對照標(biāo)準(zhǔn)合同文本，重點審查合同結(jié)算條款、付款條款及保修金條款等是否約定合理、合規(guī)，審查合同計價是否有合理依據(jù)。有些工程項目分包合同文本中存在合同條款前后矛盾的現(xiàn)象。如：合同前面出現(xiàn)“該合同單價暫定，最終結(jié)算以審計結(jié)果為準(zhǔn)”，但后面又出現(xiàn)“單價包干”字樣；合同條款不清楚、意思表達(dá)不確切，如某份單價包干合同，未明確該單價中所包含工程內(nèi)容，導(dǎo)致結(jié)算時因約定不清晰而扯皮；還存在簽訂合同的主體不具備法定資格等問題。為規(guī)避風(fēng)險，合同簽訂應(yīng)本著雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔(dān)的責(zé)任、義務(wù)等是否公平合理，內(nèi)容是否與國家法律、法規(guī)相符，合同價款的測算依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，語言條款是否嚴(yán)謹(jǐn)全面等進(jìn)行審核，以提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

   6 結(jié)語

   建設(shè)工程造價對于建筑工程企業(yè)來說是一個非常重要環(huán)節(jié)，利用工程審計的方法實現(xiàn)對建設(shè)工程造價的科學(xué)控制是十分有效的方法。而工程管理控制最終的目的就是管理效益，只有實現(xiàn)對建設(shè)工程造價的全面管理和有效的控制，才能達(dá)到建設(shè)成本的預(yù)算，實現(xiàn)建設(shè)工程最大化的效益。對此工程審計的相關(guān)工作人員應(yīng)該在審計工作時提前找出審計問題的存在，并且及時做出問題的解決辦法，制定出完善的審計方案，使審計工作能夠規(guī)范執(zhí)行，確保審計工作的切實性。工程管理控制的最終目的，就是向管理要效益。綜上所述，工程審計要從多方面入手，通過不斷地分析、改進(jìn)和克服在工程項目治理中所面臨的困難和問題，是獲得最佳經(jīng)濟效益的有效途徑。把好工程項目竣工結(jié)算審計關(guān)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發(fā)展，一些新技術(shù)、新材料、新工藝的使用，出現(xiàn)了新的計價模式，尤其是工程量清單計價的廣泛應(yīng)用，給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學(xué)習(xí)，深入施工現(xiàn)場，進(jìn)行市場調(diào)查，及時向有關(guān)權(quán)威機構(gòu)咨詢，才能有效地提高自身綜合素質(zhì)，才能為企業(yè)的效益守好最后一道關(guān)口。